Jaki kurs waluty zastosowa przy rozliczaniu delegacji zagranicznych Wysyajc pracownika w zagraniczn podr subow najczciej na przewidywane koszty tej podry wypacamy zaliczk w walucie obcej. Z zaliczki tej pracownik rozlicza si po powrocie do kraju. Przy rozliczeniu tej zaliczki powstaj wtpliwoci: jaki kurs waluty zastosowa, czy redni z dnia rozliczenia zaliczki, czy moe sprzeday z dnia wypaty zaliczki, czy te moe redni z dnia poniesienia kosztu W literaturze fachowej nie ma adnego jednoznacznego stanowiska w tej kwestii, ai interpretacje organw Podatkowych s rne, dlatego trudno si dziwi, e wtpliwoci si pewnie pozostan, Bo aden przepis tej kwestii nie reguluje. Jednak w artykule tym zamierzam przedstawi nie tylko pojawiajce si rozbienoci, ale ich moliwe ich rozwizanie oraz skutek podatkowy. Ot wedug przepisw rozporzdzenia Ministra Pracy i Polityki Spoecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokoci oraz warunkw ustalania nalenoci przysugujcych pracownikowi zatrudnionemu w pastwowej lub samorzdowej jednostce sfery budetowej z tytuu podry subowej poza granicami kraju (przepisy Tego rozporzdzenia stosuj nehmen Inne jednostki, jeli tych Spraw nie reguluje ich prawo wewntrzne lub ukady zbiorowe pracy) pracownik otrzymuje zaliczk w Walucie obcej na niezbdne koszty podry Ich pobytu poza granicami kraju. Za zgod pracownika zaliczka moe von wypacona w walucie polskiej, w wysokoci stanowicej rwnowarto przysugujcej pracownikowi zaliczki w walucie obcej. Rozliczenie kosztw podry jest dokonywane w walucie otrzymanej zaliczki, w walucie wymienialnej albo w walucie polskiej, w terminie 14 dni od dnia zakoczenia podry. Tun rozliczenia kosztw podry pracownik zacza dokumenty (rachunki) potwierdzajce poszczeglne wydatki nie dotyczy zu diät oraz wydatkw objtych ryczatami. Jeeli uzyskanie dokumentu (rachunku) nie byo moliwe, pracownik skada pisemne owiadczenie o dokonanym wydatku ich przyczynach braku jego udokumentowania. Tak wic zawsze dzie wypaty zaliczki bdzie si rni od dnia rozliczenia kosztw podry oraz od dat wydatkw. Przepisy powyszego rozporzdzenia nie reguluj ju kwestii stosowania kursw walut, dlatego te naley stosowa zasady oglne okrelone w przepisach podatkowych czy te ustawy o rachunkowoci, oczywicie przyjmujc pewne uproszczenia. Wedug Art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osb prawnych oraz Kunst. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osb fizycznych koszty poniesione w walutach obcych przelicza si na zote wedug kursw rednich ogaszanych przez Narodowy Bank Polski z dnia poniesienia kosztu. Mona stosowa kurs redni, ale Na podstawie tego przepisu mona von wic przyj kursy rednie, ale powstaje pytanie z jakiego dnia Kiedy uzna, e koszt zosta poniesiony - czy z chwil wypaty zaliczki, czy wedug dat wynikajcych z rachunkw, czy te moe z dnia rozliczenia zaliczki Jeden z organw podatkowych wyjani , Ploujc si na powysze przepisy, e mona stosowa kurs redni z dnia rozliczenia zaliczki, bo skoro w rozporzdzeniu w sprawie podry okrelono, e rozliczenie kosztw podry powinno nastpi w terminie 14 dni od jej zakoczenia, zu sugeruje, (.) E rozliczenie delegacji zagranicznej Mona potraktowa jako operacj gospodarcz dokonan w dniu rozliczenia tej zaliczki. Biorc pod uwag powysze oraz fakt, e ustawodawca nie okreli, ktry konkretnie Moment uznaje si za dzie przeprowadzenia operacji gospodarczych w przypadku rozliczenia kosztw delegacji zagranicznej Jednostka moe przyj, e jest nim dzie rozliczenia zaliczki i wg Tego dnia zakwalifikowa koszty delegacji tun kosztw uzyskania przychodw o Ile speniaj warunki wymienione w art. 15 ust. 1 ich nie wymienione w art. 16 ust. 1 (.). Oczywicie mona si z takim stanowiskiem zgodzi, tylko powstaje pytanie co z rnicami kursowymi, ktre przecie powstan, gdy inny von kurs waluty przy wypacie zaliczki, eine innere bdzie przy zwrocie pracownikowi wyszych kosztw. Czy te rnice kursowe bd kosztem uzyskania przychodw Tego ju dalej Orgel podatkowy nie wyjani. Na temat uznawania rnisch kursowych ww. Przepisy stanowi, ich jeeli koszty wyraone sw walutach obcych, ein midzy dniem ich zarachowania ich dniem zapaty wystpuj rne kursy walut, koszty te odpowiednio podwysza si lub obnia o rnice wynikajce z zastosowania kursu sprzeday walut z dnia zapaty, ustalonego przez bank, z ktrego usug Korzysta ponoszcy koszt, oraz z zastosowania kursu redniego ogaszanego przez NBP z dnia zarachowania kosztw. W przypadku podry subowych nie wystpuje rozbieno czasowa midzy wydatkiem ein zapat, gdy pracownik ponoszc wydatek jednoczenie gehen opaca. Co najwyej mona potraktowa wypacon zaliczk jako wydatek, ale ich w tym przypadku nie ma przecie uprzedniego zarachowania kosztu. W przypadku gdy wydatki z podry subowej przeliczymy wg kursu redniego z dnia rozliczenia zaliczki, zu tun ustalenia rnischen kursowych bdziemy przyjmowa kurs sprzeday z dnia wypaty zaliczki. Tak wic wydatki z zagranicznej podry w rzeczywistoci bd ich tak wyliczone wg kursu z dnia pobrania zaliczki, czyli wg kursu sprzeday. Jedynie przy dopacie dla pracownika powstan rnice kursowe Pracownik przedoy w dniu 12 stycznia 2006 r. Rozliczenie wydatkw z zagranicznej podry subowej do Francji na 860 euro Na poczet wydatkw otrzyma zaliczk wynoszc 800 euro, kurs sprineday banku w dniu wypaty zaliczki wynosi 4,1 zeuro. Zatem zaliczka wyniosa 3.280 z. Kurs redni w dniu rozliczenia zaliczki wynosi np. 3,8 zeuro, zatem: koszty podry subowej wedug kursu redniego wyniosy: 3.040 z (tj. 800 euro 3,8 zeuro), zwrot wydatkw dla pracownika 60 euro wg kursu sprzeday z dnia rozliczenia zaliczki, ktry wynosi 4,3 zeuro, co Po przeliczeniu stanowio kwot 258 z, o tyle trzeba podwyszy koszty, ustalone rnice kursowe na zaliczce: 800 euro (4,1 zeuro - 3,8 zeuro) 240 z, o tyle trzeba rwnie podwyszy koszty. Wobec powyszego w sumie koszty jednostki wyniosy: 3.040 z 258 z 240 z 3.538 z. Dlaczego kurs z dnia wypaty zaliczki Przede wszystkim, o czym ju pisaam wyej, dlatego, e nie ma sensu stosowa innego skoro ich tak koszty zostan przeliczone wg kursu po jakim wypacono zaliczk. Koszty ich przychody wyraone w walucie obcej maj zu tun siebie, e w kocowym rezultacie zarwno wpywy, jak ich wydatki zostan przeliczone po kursie kupna lub sprinz, ein wic po takim, jaki faktycznie obowizuje w dniu faktycznej zapaty. Redni stosuje si w zasadzie niejako na etapie wstpnym, po von ustali przychd lub koszt, ktry zostanie skorygowany przez rnice kursowe. Wszystko zu ilustruje przykad drugi oparty na danych z przykadu pierwszego, przy czym do rozliczenia kosztw przyjto kurs z dnia wypaty pracownikowi zaliczki. Zaoenia jak w przykadzie 1. Haben rozliczenia kosztw przyjto kurs z dnia wypaty pracownikowi zaliczki. Wypacona zaliczka 800 euro 3.280 z. Wydatki wyniosy 860 euro 3.280 z dopata pracownikowi 60 euro, tj. 258 z Razem koszty 3.538 z, ein wic dokadnie tyle samo co w przykadzie 1. Jak wic wida przy przyjciu do obliczenia wydatkw kursu redniego naliczymy si w zasadzie niepotrzebnie. Dlatego tun obliczenia wydatkw z tytuu zagranicznej podry subowej najlepiej jest przyjmowa kurs z dnia wypaty zaliczki. Natomiast do zwrotu pracownikowi wydatkw w walucie obcej - kurs sprzeday z dnia zakupu w banku albo kurs stosowany do rozchodu walut z wasnego rachunku walutowego. Przy wpacie do kasy przez pracownika niewykorzystanej zaliczki - do wyceny waluty stosujemy kurs historyczny, czyli z dnia pobrania zaliczki. Taki te kurs zastosujemy przy wpacie waluty na wasny rachunek walutowy. Jednostki, ktre gehen nie posiadaj, zastosuj kurs kupna przy odsprzeday tej waluty dla banku. Koszty zagranicznej podry subowej w ewidencji ksigowej ujmiemy: 1. Wypata zaliczki pracownikowi: Wn konto 23 Rozrachunki z pracownikami (w analityce: Zaliczki do rozliczenia), 2. Koszty delegacji subowej pracownika wynikajce z rozliczenia: Wn konto 40 Koszty wedug rodzajw (w analityce: Pozostae koszty) lub konto zespou 5, Ma konto 23 Rozrachunki z pracownikami (w analityce: Zaliczki do rozliczenia). Autor: Regina arejko Gazeta Podatkowa Nr 216 z dnia 2006-02-02Delegacja zagraniczna - jaki kurs stosowa Delegacja zagraniczna - jaki kurs rozliczenia zastosowa - istock Wypata zaliczki w walucie obcej, na podr subow pracownika, wie si z problemem ustalenia waciwej daty, wedug ktrej Ustala si kurs tej waluty na potrzeby okrelenia wartoci poniesionego kosztu uzyskania przychodu, jak i ustalenia rnisch kursowych, mogcych powsta w takich przypadkach. W pierwszej kolejnoci wypada zaznaczy, ich zasady przedstawione w treci rozporzdzenia Ministra Pracy i Polityki Spoecznej, z dnia 29 stycznia 2013 r. W sprawie nalenoci przysugujcych pracownikowi zatrudnionemu w pastwowej lub samorzdowej jednostce sfery budetowej z tytuu podry subowej, dotyczce ustalania waciwego kursu do przeliczania walut, maj zastosowanie wycznie dla celw powoanego rozporzdzenia. Natomiast dla potrzeb rozliczenia wypacanej zaliczki na gruncie podatku dochodowego naley mie na uwadze tre Kunst. 15 ust. 1 zdanie drugie ustawy o CIT, zgodnie z ktrym koszty poniesione w walutach obcych przelicza si na zote wedug kursu redniego ogaszanego przez NBP z ostatniego dnia roboczego, poprzedzajcego dzie poniesienia kosztu. W zwizku z tym, dla prawidowego wykazania kosztu uzyskania przychodw, konieczne jest ustalenie dnia poniesienia kosztu ich zastosowanie waciwego kursu redniego ogaszanego przez NBP. Za dzie poniesienia kosztu, na podstawie Kunst. 15 ust 4e ustawy CIT, uwaa si dzie, na ktry ujto koszt w ksigach rachunkowych (zaksigowano) na podstawie otrzymanej faktury (rachunku), albo dzie, na ktry ujto koszt na podstawie innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku). W art. 15a ust. 7 tego aktu, wskazano natomiast, e za koszt poniesiony, o ktrym mowa w ust. 2 i 3, uwaa si koszt wynikajcy z otrzymanej faktury (rachunku) albo innego dowodu w przypadku braku faktury (rachunku), ein za dzie zapaty, o ktrym mowa w ust. 2 i 3 - dzie uregulowania zobowiza w jakiejkolwiek formie, w tym w wyniku potrcenia wierzytelnoci. Z przywoanej definicji dnia poniesienia kosztu uzyskania przychodu wynika, e jest zu dzie na ktry podatnik ujmuje (ksiguje) wydatek zwizany z odbyt podr subow na podstawie faktury (rachunku), bd innego dokumentu. Poniewa rozliczenie kosztw delegacji odbywa si na dokumencie rozliczenia delegacji, uwzgldniajcym wszelkie poniesione w zwizku z tym koszty, zatem podstaw ujcia wydatku w ksigach rachunkowych jest zehn dokument. Z powyszego wynika wniosek, e dniem poniesienia kosztu w przypadku podry subowej, jest dzie, na ktry przedsibiorca ujmuje koszt, w oparciu o sporzdzone przez pracownika rozliczenie kosztw delegacji, w ksigach rachunkowych. Zu z kolei determinuje zastosowanie kursu redniego NBP z ostatniego dnia roboczego poprzedzajcego dzie ujcia wydatku w ksigach. Dodatkowo, jak ju wspomniano, rozliczenie delegacji w walucie obcej moe wiza si z powstaniem rnischen kursowych, wpywajcych na przychody lub koszty ich uzyskania. Kurs z dnia poniesienia kosztu moe si bowiem rni od kursu faktycznie zastosowanego z dnia zapaty (tj. Wypaty zaliczki). Jak Bowiem wynika z Kunst. 15a ust. 2 pkt 2 i ust. 3 pkt 2 ustawy CIT, dodatnie (odpowiednio: ujemne) rnice kursowe powstaj, jeeli warto poniesionego kosztu wyraonego w walucie obcej po przeliczeniu na zote wedug kursu redniego ogaszanego przez NBP (ktrym jest kurs z ostatniego dnia roboczego poprzedzajcego dzie poniesienia kosztu - Art. 15a Ust. 6 tej ustawy) jest wysza (odpowiednio: nisza) von wartoci tego kosztu w dniu zapaty, przeliczonej wedug faktycznie zastosowanego kursu waluty z tego dnia. Przy obliczaniu wskazanych rnischen kursowych, zgodnie z art. 15a ust. 4 ustawy CIT, uwzgldnia si kursy faktycznie zastosowane w przypadku sprinz lub kupna walut obcych oraz otrzymania nalenoci lub zapaty zobowiza. W pozostaych przypadkach, ein nehmen gdy do otrzymanych nalenoci lub zapaty zobowiza nie jest moliwe uwzgldnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu, stosuje si kurs redni ogaszany przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzajcego zehn dzie. Zasadno przyjcia redniego kursu NBP tun wyceny wartoci kosztu na dzie zapaty pojawia si wic dopiero wtedy, gdy przy obliczaniu wartoci rnisch kursowych nie jest moliwe uwzgldnienie faktycznie zastosowanego kursu waluty w danym dniu. Dorota Gawe, Konsultant podatkowy ECDDP
No comments:
Post a Comment